АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 июля 2016 г. по делу в„– А32-37992/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2016 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 13 июля 2016 г.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Трифоновой Л.А., в отсутствие в судебном заседании надлежаще извещенного о времени и месте его проведения и заявившего о рассмотрении дела в его отсутствие заявителя - Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара (ИНН 2308081038, ОГРН 1022301195322), при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей детская школа искусств имени С.В. Рахманинова муниципального образования г. Краснодар (ИНН 2308063825, ОГРН 1022301209292) - Фесеенко Е.А. (доверенность от 07.06.2016), Пшишок С.А. (доверенность от 07.06.2016), рассмотрев кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.03.2016 (судья Колодкина В.Г.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2016 (судьи Филимонова С.С., Смотрова Н.Н., Соловьева М.В.) по делу в„– А32-37992/2015, установил следующее.
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара (далее - пенсионный фонд, управление) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей детской школы искусств имени С.В. Рахманинова муниципального образования г. Краснодар (далее - образовательное учреждение) о взыскании 13 820 рублей 30 копеек недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 10.03.2016, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2016, в удовлетворении заявленных пенсионным фондом требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что пенсионный фонд необоснованно доначислил образовательному учреждению страховые взносы на суммы компенсации нарушения срока выплаты заработной платы и премии.
В кассационной жалобе пенсионный фонд просит судебные акты отменить, взыскать с образовательного учреждения 13 820 рублей 30 копеек недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. По мнению подателя жалобы, выплаты денежной компенсации работнику за нарушение срока выплаты заработной платы и премии производится в рамках трудовых отношений, поэтому они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В отзыве на кассационную жалобу образовательное учреждение просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав присутствующих в заседании представителей образовательного учреждения, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, управлением проведена плановая выездная проверка образовательного учреждения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По результатам проверки составлен акт от 31.07.2015 в„– 033/013/810-2015 и вынесено решение от 25.08.2015 в„– 033/013/810-2015 о привлечении образовательного учреждения к ответственности по статье 47 Федерального закона от 24.07.2009 в„– 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон в„– 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 2891 рубля 37 копеек, пеней в размере 1220 рублей 11 копеек и недоимки в размере 14 456 рублей 88 копеек. Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 11.11.2015 в„– 20 образовательному учреждению предложено в добровольном порядке уплатить образовавшуюся недоимку по страховым взносам, соответствующие суммы пеней и штрафов.
В связи с неисполнением требования управление обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды полно и всесторонне исследовали доказательства по делу и установили следующее.
Согласно выписке из решения от 29.07.2015 в„– 312 Государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в связи с неверным оформлением, с нарушением абзаца 5 пункта 56 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 в„– 624 н, не принят к зачету листок нетрудоспособности работника Гирник М.Н. от 04.04.2014 в„– 118665275153. Таким образом, на основании решения не приняты к зачету расходы, произведенные за счет средств Фонда социального страхования в сумме 10 473 рублей 43 копеек.
Не согласившись с решением филиала в„– 2 Государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 29.07.2015 в„– 312, образовательное учреждение обратилось с жалобой в Государственное учреждение - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.
Рассмотрев жалобу, Государственное учреждение - Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, установило, что согласно заключению экспертизы, проведенной специалистами Государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, вышеназванный листок нетрудоспособности, является правильно оформленным, подлежит возмещению Фондом социального страхования Российской Федерации на общих основаниях, непринятие к зачету расходов по выплате пособия является необоснованным, Данный факт подтвержден письмом Государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 24.09.2015 в„– 01-16/05/19858. Исходя из изложенного, суды сделали обоснованный вывод о том, что пособие в размере 13 329 рублей 82 копеек, выплаченное по листку нетрудоспособности, не облагается страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Образовательное учреждение на основании приказа от 15.10.2012 в„– 405-л начислило и выплатило сотруднику Жаркову С.П. 16 рублей 60 копеек компенсации за задержку выплаты заработной платы. Данную сумму образовательное учреждение не включило в базу, облагаемую страховыми взносами, в связи с чем, пенсионный фонд на указанную сумму начислил страховые взносы.
Суды правомерно признали доначисление страховых взносов на сумму компенсации нарушения срока выплаты заработной платы незаконным исходя из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона в„– 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 2 статьи 8 Закона в„– 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.
Статьей 9 Закона в„– 212-ФЗ закреплен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).
Поскольку Закон в„– 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению и иные выплаты компенсационного характера, и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов. Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.
Статья 236 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.
Суды обоснованно исходили из того, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
Учитывая изложенное денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы подпадает под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона в„– 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, у пенсионного фонда не имелось оснований для начисления страховых взносов на сумму компенсации за задержку заработной платы.
Также судами установлено, что по распоряжению главы муниципального образования город Краснодар от 12.11.2014 в„– 243-р сотрудникам образовательного учреждения Безденежной Л.А. и Горбуновой Л.В. выплачена ежегодная премия главы муниципального образования город Краснодар "За творческие достижения в педагогической деятельности" в сумме 20 тыс. рублей каждому. Указанные суммы не включены в базу, облагаемую страховыми взносами, поэтому управлением доначислена недоимка.
Суды, изучив материалы дела, руководствуясь частью 1 статьи 7, частью 1 статьи 8, статьями 9, 19 Закона в„– 212-ФЗ, обоснованно признали доначисления незаконными.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Из статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.
В то же время общественные (государственные) награды, не связанные с трудовыми заслугами лица перед обществом и государственном, не могут быть отнесены трудовым законодательством к элементам оплаты труда, соответственно, в силу части 1 статьи 7 Закона в„– 212-ФЗ не являются объектом обложения страховыми взносами.
Из материалов дела следует, что в 2012 году лучшим преподавателям детских школ искусств в рамках реализации муниципальной ведомственной целевой программы "Юные дарования - третьему тысячелетию" на 2012-2014 годы (постановление администрации муниципального образования г. Краснодар от 11.10.2011 в„– 7538 "Об утверждении муниципальной ведомственной целевой программы "Юные дарования - третьему тысячелетию" на 2012-2014 годы.) присуждены и выплачена премии главы муниципального образования город Краснодар.
Результатом программного мероприятия являлось повышение престижа профессии преподавателя дополнительного образования детей.
Согласно Положению о ежегодной премии ее главной целью является дальнейшее совершенствование эстетического образования, выявления и поддержки творчески работающих преподавателей, повышения престижа и стимулирования педагогического труда, привлечения внимания средств массовой информации и общественных организаций к заслугам лучших преподавателей, внесших вклад в развитие отрасли. При присуждении премии учитывается весь спектр творческих достижений солистов и творческих коллективов в конкурсах, фестивалях, выставках. На премию "За творческие достижения в педагогической деятельности" номинируются преподаватели, учащиеся которых по результатам прошедшего учебного года отмечены званием лауреат (дипломант) международных, всероссийских, региональных и краевых конкурсов (выставок, фестивалей), а также, чей творческий (методические, концертные программы и т.д.) проект удостоен внимания средств массовой информации, общественности, работы которого были опубликованы по линии краевого учебно-методического центра.
По результатам подведения итогов, на основании решения экспертного совета по определению лауреатов премии главы муниципального образования город Краснодар "За творческие достижения в педагогической деятельности" преподавателям муниципальных образовательных учреждений дополнительного образования детей отрасли "Культура", издается распоряжение главы муниципального образования город Краснодар о присуждении премии "За творческие достижения в педагогической деятельности".
С учетом приведенных положений судами сделан правильный вывод о том, что поскольку премия "За творческие достижения в педагогической деятельности" не входит в фонд оплаты труда, следовательно, носит социальный характер и не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым либо коллективным договором, была получена физическими лицами, номинированными на получение премии, учрежденной администрацией муниципального образования город Краснодар в фиксированном размере для всех номинантов в сумме 20 тыс. рублей, премия выплачена по предписанию учредителя конкурса, а не по решению работодателя.
Исходя из изложенного, премия главы муниципального образования город Краснодар "За творческие достижения в педагогической деятельности" не подпадает под признаки, установленные пунктом 1 статьи 7 Закона в„– 212-ФЗ и не должна подлежать обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Доводы кассационной жалобы не основаны на нормах права, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286 и 287 Кодекса подлежат отклонению.
Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены. Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.03.2016 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2016 по делу в„– А32-37992/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий
Т.Н.ДОРОГИНА

Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.А.ТРИФОНОВА


------------------------------------------------------------------