АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 августа 2016 г. по делу в„– А32-14117/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 08 августа 2016 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Дорогиной Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "АПК "Кавказ" (ИНН 2339021430, ОГРН 1122339000453) - Крисько Л.Н. (доверенность от 31.03.2016 в„– 233/16), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Курганинскому району Краснодарского края (ИНН 2339008334, ОГРН 1042321981173) - Пронько Ю.В. (доверенность от 07.06.2016 в„– 03-12/02664), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АПК "Кавказ" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.12.2015 (судья Купреев Д.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2016 (судьи Герасименко А.Н., Сулименко Н.В., Шимбарева Н.В.) по делу в„– А32-14117/2014, установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "АПК "Кавказ" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курганинскому району Краснодарского края (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 24.10.2013 в„– 7830 и в„– 111 об отказе в возмещении 10 922 150 рублей НДС, заявленного к возмещению, об устранении допущенных инспекцией нарушений прав и законных интересов налогоплательщика путем вынесения решения о возмещении обществу 10 922 150 рублей НДС.
Решением суда от 28.10.2014, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 04.02.2015, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.Постановлением суда кассационной инстанции от 27.04.2016 указанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции с указанием на необходимость устранения недостатков, в том числе выяснения вопроса о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, ее экономической составляющей, а также проверки правильности расчетов налоговых вычетов по документам первичного бухгалтерского учета.
При новом рассмотрении суд первой инстанции решением от 03.12.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 09.06.2016, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.
Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом 21.05.2013 уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2012 года.
По результатам проверки инспекция составила акт от 04.09.2013 в„– 14007 и приняла решение от 24.10.2013 в„– 7830 об уменьшении суммы НДС, излишне заявленной к возмещению в сумме 10 922 150 рублей за IV квартал 2012 года, и начисления 1 600 рублей штрафа, решение от 24.10.2013 в„– 111 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 10 922 150 рублей.
Общество, не согласившись с указанными решениями налогового органа, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - Управление).
Решением Управления от 31.12.2013 в„– 22-12-1263 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Общество, не согласившись с решениями налогового органа от 24.10.2013 в„– 7830 и в„– 111, обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.
По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.
В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 в„– 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление в„– 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Суды установили, что в IV квартале 2012 года налогоплательщик приобрел у ЗАО "Кавказ" на основании договоров купли-продажи незавершенное производство, животных (лошадей) и транспортные средства.
Весь штат работников ЗАО "Кавказ" с 01.11.2012 осуществлял трудовую деятельность в обществе, что подтверждается протоколами допросов главного бухгалтера ЗАО "Кавказ" Барковой Е.К., главного бухгалтера налогоплательщика Клычевой О.А., справками формы 2-НДФЛ.
Общество и ЗАО "Кавказ" зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Курганинск, ул. Калинина 48. Налогоплательщик и указанный контрагент располагаются в одном здании.
В ходе проверки также установлено, что более 95% имущества, в том числе, в виде зданий, сооружений, жилых квартир, транспортных средств, земельных участков, незавершенного производства, сельскохозяйственной техники, принадлежавшего ЗАО "Кавказ", реализовано налогоплательщику.
Суды установили, что 11.02.2013 проведено внеочередное общее собрание акционеров ЗАО "Кавказ" (протокол от 13.02.2013) по вопросам ликвидации, формирования ликвидационной комиссии, установления сроков и порядка ликвидации указанной организации.
С 23.05.2013 ЗАО "Кавказ" находится в стадии банкротства (конкурсное производство).
Борщев Г.А. и Пашнев В.И. одновременно являлись работниками заявителя и членами ликвидационной комиссии ЗАО "Кавказ". В период работы ликвидационной комиссии Борщев Г.А. фактически осуществлял управление деятельностью общества на основании доверенности от 15.01.2013 в„– 49/13.
Суды установили, что при первоначальной подаче деклараций по НДС налогоплательщик и ЗАО "Кавказ" не отражали операции по реализации (приобретению) имущества. Данные операции указаны в уточненных налоговых декларациях за III и IV кварталы 2012 года, в том числе, представленных в налоговый орган 22.05.2013 - за 1 день до признания ЗАО "Кавказ" несостоятельным (банкротом).
Представленные обществом 03.06.2013 уточненные декларации по НДС заполнены Клычевой О.А., ранее осуществлявшей трудовую деятельность в ЗАО "Кавказ" и с 01.11.2012 являющейся главным бухгалтером налогоплательщика, и подписаны электронной подписью Пашнева В.И., тогда как данное лицо факт их подписания и направления отрицает.
Согласно протоколу допроса конкурсного управляющего ЗАО "Кавказ" Хасанова Р.Р. от 09.10.2013 указанное лицо не обладает какой-либо информацией относительно подписания и направления указанной организацией уточненных налоговых деклараций по НДС за III и IV кварталы 2012 года.
Суды установили, что ЗАО "Кавказ" суммы налога на добавленную стоимость, начисленные по уточненным декларациям за III и IV кварталы 2012 года, а также по уточненной декларации за I квартал 2013 года, в бюджет не уплачены.
В III квартале 2012 года ЗАО "Кавказ" являлось единственным контрагентом общества. С IV квартала 2012 года налогоплательщик производил расчеты за имущество с ЗАО "Кавказ" безналичным путем.
Суды установили, что между обществом и ЗАО "Кавказ" 11.02.2013 заключено соглашение об отступном, согласно которому по соглашению сторон обязательства должника (заявитель) на общую сумму 20 500 000 рублей прекращаются предоставлением должником отступного в виде передачи в собственность кредитора (ЗАО "Кавказ") векселей. Отступное, в виде 7 векселей, передано должником и принято кредитором в момент подписания договора.
Вместе с тем в ходе проверки установлено, что данные векселя, поступившие в общество в результате последовательной перепродажи их рядом взаимосвязанных организаций, являются векселями ЗАО "Кавказ". Следовательно, обществом произведена оплата ЗАО "Кавказ" векселями указанной организации.
Кроме того, между обществом и ЗАО "Кавказ" заключено соглашение от 01.11.2012 в„– 01-11/12/2 о возмещении затрат по всем объектам, принадлежащим указанной организации, согласно которому налогоплательщик обязуется ежемесячно возмещать затраты за фактически приобретенные газ и электроэнергию.
В ходе проверки установлено, что налогоплательщик не имеет собственных денежных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, с ЗАО "Кавказ". Денежные средства общество получает по договорам займа от ООО "Новатор", являющегося учредителем заявителя с долей участия 99%.
Генеральным директором как ООО "Новатор", применяющего специальный режим налогообложения в виде ЕСХН, так и налогоплательщика является Долгих Н.В.
Основная часть имущества ООО "Кавказ-Агро" в виде товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, животных (лошадей) приобретена налогоплательщиком.
Между налогоплательщиком и ООО "Кавказ-Агро" заключено соглашение о возмещении затрат от 01.11.2012 в„– 01-11/12/1, согласно которому заявитель обязуется ежемесячно возмещать затраты указанной организации за фактически приобретенные газ и электроэнергию.
Согласно условиям договора стоимость коммунальных услуг (электроэнергия, природный газ, услуги телефонной связи) возмещается арендодателю в необходимых объемах согласно представленным документам о расходовании и уплате этих услуг и в стоимость арендной платы не включается.
Из представленных документов следует, что указанный контрагент общества выставлял счета-фактуры за электрическую энергию по нескольким хозяйственным объектам.
Вместе с тем в выставленных в адрес общества в счетах-фактурах переменные расходы предъявлены согласно договору субаренды имущества (транспортных средств) от 01.11.2012 в„– 616. Первичные документы по возмещению затрат, являющиеся основаниями для получения вычета по НДС, обществом не представлены.
В отношении ООО "Кавказ-Агро" 25.03.2013 введена процедура банкротства - наблюдение.
Суды установили, что ООО "Кавказ-Агро" подана первичная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2012 года с начисленной к уплате в бюджет суммой налога 19 100 рублей, в которой сумма исчисленного НДС от реализации товаров не соответствовала книге продаж.
В дальнейшем 12.07.2013 данной организацией подана уточненная декларация за указанный период к увеличению налогооблагаемой базы, начислен налог в сумме 3 111 500 рублей. Вместе с тем дополнительный лист к книге продаж не представлен.
Уплата суммы НДС в бюджет ООО "Кавказ-Агро" по уточненной декларации не произведена.
Согласно протоколу допроса Борщева Г.А. от 18.07.2013 в„– 85, указанное лицо ранее осуществляло трудовую деятельность в ЗАО "Кавказ", с 2011 года по январь 2013 года являлось исполнительным директором ООО "Кавказ-Агро". С 01.11.2012 осуществляло трудовую деятельность в обществе. Борщев Г.А. подписывал акты приема-передачи незавершенного производства, реализованного в адрес налогоплательщика. Имеет доверенность на право подписи документов от имени директора общества.
В соответствии со статьей 129.1 Федерального закона от 26.10.2002 в„– 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон в„– 127-ФЗ) в ходе конкурсного производства требования к должнику об уплате обязательных платежей, включенные в реестр требований кредиторов, могут быть погашены учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия и (или) третьим лицом или третьими лицами в порядке, установленном настоящей статьей. В случае погашения учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия и (или) третьим лицом или третьими лицами требований к должнику об уплате обязательных платежей подлежат погашению все включенные в реестр требований кредиторов требования к должнику об уплате обязательных платежей. Лицо, имеющее намерение погасить требования к должнику об уплате обязательных платежей в полном объеме, направляет заявление о таком намерении в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве, конкурсному управляющему, в уполномоченные органы. По итогам рассмотрения заявления о признании погашенными требований к должнику об уплате обязательных платежей и о замене кредитора в реестре требований кредиторов при условии соответствия осуществленного погашения определению арбитражного суда об удовлетворении заявления о намерении арбитражный суд выносит определение о признании погашенными требований к должнику об уплате обязательных платежей и о замене кредитора в реестре требований кредиторов. Требования лица, осуществившего погашение требований к должнику об уплате обязательных платежей, учитываются в реестре требований кредиторов в размере и очередности, как и погашенные требования к должнику об уплате обязательных платежей.
Суд апелляционной инстанции установил, что с заявлением о намерении погасить задолженность ЗАО "Кавказ" перед бюджетом обратился Козырев С.А. Определением суда от 11.02.2016 по делу в„– А32-5570/2013 признаны погашенными требования к должнику об уплате обязательных платежей, произведена замена кредитора в реестре требований кредиторов с уполномоченного органа на Козырева С.А.
Вместе с тем, согласно имеющейся у налогового органа информации, Козырев С.А. является представителем налогоплательщика при рассмотрении судебных дел.
При этом из представленных в материалы дела документов не усматривается наличие у Козырева С.А. финансовой возможности самостоятельно произвести выплату в размере 20 миллионов рублей.
На основании изложенного суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что, поскольку погашение задолженности произведено не самим должником, а третьим лицом, являющимся взаимосвязанным с налогоплательщиком, то в данном случае указанный факт является частью общей схемы действий между взаимозависимыми лицами.
Суды оценили согласованность действий общества и его взаимосвязанных контрагентов по подаче уточненных налоговых деклараций, заявлению вычетов, банкротству контрагентов, выводу имущества и персонала, уплате задолженности контрагента физическим лицом, взаимосвязанным с обществом и его контрагентами, и установили необоснованность налоговой выгоды в виде возмещения НДС. Реальная деловая цель осуществления спорных сделок по реализации имущества налогоплательщиком не подтверждена.
Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 150, 274, 282, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.12.2015 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2016 по делу в„– А32-14117/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий
М.В.ПОСАЖЕННИКОВ

Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Т.Н.ДОРОГИНА


------------------------------------------------------------------